Юридическая помощь, услуги адвоката, консультации юриста, адвокаты Москвы

Коллегия адвокатов "Московский юридический центр"
о коллегии адвокаты онлайн консультации новости и публикации спецпроекты контакты
.
ПОМОЩЬ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Бизнес-адвокат
Корпоративный адвокат
Иск в арбитраж
Налоговые споры
Корпоративные споры
Защита интеллектуальной собственности
Взыскание долгов
Сопровождение адвоката
Адвокатский аудит
Защита деловой репутации
Представительство в суде
Сопровождение сделок по продаже/покупке готового бизнеса
Исполнительное производство
Страховые споры

ПОМОЩЬ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Личный адвокат
Семейный адвокат
Семейные споры
Расторжение брака без вашего участия
Развод, раздел имущества
Жилищные споры
Сопровождение адвоката
Налоговые правоотношения
Страховые споры
Уголовные дела
Трудовые споры
Гражданские дела
Юридическая помощь в недвижимости
Долевое участие в строительстве
Ведение дел о наследовании имущества
Адвокат и юрист по ДТП
Авторское право
Защита прав потребителей
Исполнительное производство

Налоги. Преступления и наказания


Предприниматели, руководители организаций и некоторые рядовые граждане в очередной раз выполнили обязанности налогоплательщика. Поговорим об уголовной ответственности за разные налоговые преступления.

Статья и наказание

 Статья 198 УК РФ устанавливает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (НДФЛ, налог на имущество, ЕСН, НДС и др.) гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, путем непредставления налоговой декларации, иных обязательных документов или включения в эти документы заведомо ложных сведений. Рядовые обыватели в основном не спешат поделиться с государством доходами, полученными от сдачи в аренду квартир, гаражей, дач и средств транспорта. Индивидуальные предприниматели утаивают прибыли другими способами: скрывают финансово‑хозяйственные операции, не используют ККТ, фабрикуют договоры с несуществующими контрагентами, реализуют неоприходованные товары за черный нал.
Однако сам факт непредставления декларации в инспекцию Федеральной налоговой службы в определенный срок еще не является уголовно наказуемым деянием. В худшем случае вас могут привлечь только к налоговой (административной) ответственности и наложить незначительный штраф. Кроме того, даже если в установленные сроки вы уплатите положенные налоги, но их суммы окажутся ниже пороговых значений, необходимых для привлечения к уголовной ответственности, вас тоже ожидает только штраф, правда, уплатить недоимку все равно придется.
 
Части 1, 2 статьи 198 УК РФ. Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает, только если причинен крупный ущерб. Наказание предусмотрено в виде штрафа (от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет), либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до одного года. По ч. 2 той же статьи ответственность наступает, если ущерб оказался особо крупным. В данном случае штраф увеличивается (от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет), а свободу можно потерять на срок до трех лет.
 
В статье 199 УК РФ говорится об ответственности за неуплату любых налогов организацией (юридическим лицом). Как правило, к ответственности привлекаются руководители организаций и чуть реже главные бухгалтеры. Если удастся доказать, что преступление совершено другими служащими организации-налогоплательщика, то теоретически и они могут оказаться на скамье подсудимых. Но подобные случаи все‑таки достаточно редки. Обвинение также может быть предъявлено лицам, которые не номинально, а фактически руководят компаниями и выполняют в ней обязанности главного (старшего) бухгалтера.
 
Пример. Несколько лет назад были осуждены руководитель ЗАО и его сожительница, которая была оформлена на должность главного бухгалтера ЗАО. Боевая подруга директора лишь числилась на своей должности. Роль главбуха состояла в том, чтобы скрывать прибыль организации от налогообложения: она принимала к исполнению и оформлению документы по незаконным операциям, подписывала платежные поручения, а денежные средства затем обналичивались и присваивались. Всю бухгалтерскую документацию компании вела другой бухгалтер (как оказалось впоследствии, она ничего не знала о махинациях руководителя и главбуха).
 
Суд признал руководителя и главбуха виновными в сокрытии доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения в особо крупных размерах. Директора приговорили к трем годам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительно-трудовой колонии строгого режима. Главбух отделалась штрафом, и с нее взыскали в пользу государства сумму сокрытых налогов. Взыскание было обращено на квартиру и автомобиль главного бухгалтера.
 
Часть 1 ст. 199 УК РФ. Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 199 УК РФ наступает, если сумма неуплаченных организацией налогов и сборов достигнет крупного размера. Основное наказание предусмотрено в виде штрафа от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до двух лет. Дополнительное наказание может быть следующим: лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
 
По части 2 ст. 199 УК РФ ответственность наступает, если преступление совершено по предварительному сговору или сумма недоимки достигнет особо крупного размера. Такие деяния наказывают штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет. Дополнительное наказание то же.
 
Если организация не уплатила налоги и (или) сборы более чем на 1,5 млн руб., то речь идет об уклонении от уплаты налогов в крупном размере, а если 7,5 млн руб., то в особо крупном. В этом случае установлена абсолютная величина суммы неуплаченных налогов и сборов. Она не зависит ни от периода, за который возникла неуплата, ни от удельного веса недоимки в общей сумме подлежащих уплате налогов и сборов.
 
К уголовной ответственности можно привлечь и за недоимку в меньших размерах, когда сумма неуплаченных налогов, сборов составит за три финансовых года подряд более 500 тыс. руб. (крупный размер) или 2,5 млн руб. (особо крупный размер). Но при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов обязательно должна превысить, соответственно, 10 или 20% сумм налогов и (или) сборов, подлежащих уплате.
 
Что касается сговора преступников, то следствие должно документально доказать этот факт. Например, из доказательств должно быть понятно, что, помогая директору скрывать доходы, бухгалтер был в этом заинтересован.
 
Пример. Генеральный директор строительной компании заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы. По завершении работ в справках о затратах руководитель компании указал, что работа на объекте велась совместно с ООО (фиктивная фирма). На ее счет строительная компания перечислила несколько миллионов рублей за якобы выполненные работы. Затем эти деньги по кассе строительной компании были обналичены, но не оприходованы и не отражены в отчете, представленном налоговой инспекции.
 
Злоупотребления вскрылись. Обвинение было предъявлено гендиректору строительной компании и главному бухгалтеру. Суд признал, что преступление было совершено по предварительному сговору, ведь именно главбух подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли. Суд приговорил директора к трем годам лишения свободы в колонии строгого режима, а главному бухгалтеру было назначено более мягкое наказание — два с половиной года условно с испытательным сроком.
 
Статья 199.1 УК РФ регулирует отношения, связанные с ненадлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Обратите внимание: ст. 123 НК РФ предусматривает налоговую ответственность только за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а ст. 199.1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность еще и за неправильное или несвоевременное исчисление налога!
 
Напомним, что обязанности налогового агента (ими могут стать физические лица или организации) предусмотрены п. 3 ст. 24 НК РФ. Если налоговый агент — организация, к ответственности привлекают ее руководителей, главного бухгалтера, лиц, фактически выполняющих их обязанности, а иногда и других служащих, совершивших это преступление.
 
Помимо умысла у налогового агента должен иметься и мотив — личный интерес. А он необязательно выражается в корыстной форме. Это может быть, например, стремление извлечь какую-то неимущественную выгоду: продвинуться по службе, получить взаимную услугу, оказать протекцию, помочь члену семьи, а то и просто скрыть свою некомпетентность.
 
Оценка размера нанесенного ущерба производится так же, как и в ст. 199 УК РФ: за причинение крупного ущерба на виновных налагается штраф от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет. Если ущерб особо крупный, штраф увеличивается от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишение свободы на срок до шести лет. Кроме того, осужденный может быть лишен права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Статья 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Ответственность несут собственники, руководители организации-налогоплательщика, иные лица, выполняющие управленческие функции в организации, и индивидуальные предприниматели.
 
Отметим, что эта статья ликвидировала лазейку, которую ранее использовали налогоплательщики как относительно безопасный способ уклонения от уплаты налогов и сборов. Он заключался в следующем: отчетность в налоговые органы составляли правильно и подавали своевременно, а вот с уплатой налогов возникали проблемы. Налогоплательщик, ссылаясь на отсутствие средств, умышленно не перечислял положенные платежи, направляя их на какие-то другие нужды. Чтобы избежать принудительного взыскания, налогоплательщик заключал фиктивные договоры об уступке права требования в отношении ликвидной дебиторской задолженности и липовые соглашения об отчуждении своего имущества. Иногда имущество прятали от описи и ареста, не указывали данные о нем в отчетности.
 
Теперь за подобные «шалости» установлена уголовная ответственность в виде штрафа в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Ответственность наступает только при наличии крупного ущерба.
 
Пример. У ООО образовалась недоимка перед бюджетом по начисленным налогам (ЕСН и НДС). Налоговая инспекция направила должнику требования об уплате налогов, а затем выставила к его расчетному счету инкассовые поручения на взыскание налогов на сумму 706699 руб. Исполнить это поручение банк не смог — на счете ООО денег было очень мало. Тем не менее в ближайшее время в ООО ожидали крупные денежные поступления. Тогда генеральный директор ООО разослал дебиторам компании письма, в которых просил перечислять деньги на счета третьих лиц. Таким образом, за пять месяцев перекочевали 2098862 руб. А еще через пять месяцев генеральный директор ООО был осужден по ст. 199.2 УК РФ. Наказание было назначено очень мягкое: штраф (с применением ст. 64 УК РФ — ниже низшего предела, предусмотренного за совершенное преступление) в размере 50 тыс. руб. Суд принял во внимание, что совершено преступление средней тяжести и свою вину подсудимый признал полностью, в содеянном раскаялся, ранее не судим, характеризуется исключительно положительно, полностью погасил задолженность по налогам. Дополнительное наказание не назначалось.
 

Совершено с умыслом

В УК РФ предусмотрены две формы вины: умысел (прямой или косвенный) и неосторожность (легкомыслие или небрежность). Уголовная ответственность за все налоговые преступления наступает только при наличии умысла на совершение противоправных деяний. Рассмотрим это на примере действительных (случайных) и мнимых (преднамеренных) ошибок бухгалтеров.
 
Первые бывают не только из-за низкой компетенции бухгалтера. Причинами могут стать несовершенство системы бухучета, противоречия в действующем законодательстве, халатность, и наконец, невнимательность сотрудника. Случайные ошибки бывают «техническими» (ошибки в расчетах, неправильное заполнение декларации и пр.) и «бухгалтерскими» (неправильно отражены на счетах те или иные операции и пр.). И если, например, бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, считается, что он действовал небрежно, — состава преступления в данном случае не будет, поскольку умысел отсутствует.
 
Что касается преднамеренных искажений отчетности, то бухгалтеры, как правило, допускают «ошибки» по указанию топ-менеджеров или собственников компаний. Например, если потенциальным инвесторам или акционерам общества необходимо предъявить «хороший» баланс, или наоборот, «в разумных пределах» замаскировать часть прибыли и увеличить убытки. Опытный бухгалтер может с этим справиться, не нарушив закон (что очень важно), точно так же он в состоянии «завуалировать баланс», составив отчетность так, что даже при ее детальном изучении выводы разных специалистов окажутся противоречивыми. Иногда данные балансов искажаются, чтобы реализовать какую-то схему «налоговой оптимизации», «минимизации налоговой экономии» и пр.
 
Однако умышленные искажения в отчетности, несмотря на все усилия бухгалтерии придать этим операциям статус легальных, могут привести к самым неблагоприятным последствиям как для самих бухгалтеров и их руководителей, так и для компаний-налогоплательщиков, особенно в случаях когда искажение отчетности происходит для занижения суммы полученной прибыли, завышения затрат, сокрытия имущества и пр. Если же используются подложные документы, в сделках участвуют фиктивные фирмы, то умысел на совершение налогового преступления доказать не так сложно.
 

Когда наказания не будет

Если должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели на момент совершения налогового преступления были вменяемы, достигли 16-летнего возраста и если преступление подпадает под очередную амнистию, уйти от уголовной ответственности непросто, но смягчить ее иногда удается. Так, в соответствии со ст. 75 УК РФ от уголовной ответственности может быть освобожден тот, кто впервые совершил преступление небольшой или средней тяжести, добровольно явился с повинной, способствовал раскрытию преступления, возместил причиненный ущерб или иным образом загладил причиненный преступлением вред. Если эти условия соблюдены, суд может признать, что лицо вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным, и прекратит уголовное дело.
 
Дела часто закрывают и в связи с истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности. Например, преступления, предусмотренные ч. 1 ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199.1 УК РФ, относятся к категории небольшой тяжести, и сроки давности составляют два года со дня совершения преступления. А вот преступление, предусмотренное, например, ч. 2 ст. 199, относится уже к тяжким, и освобождение от уголовной ответственности возможно, только если со дня совершения преступления истекло десять лет. Кстати, моментом окончания преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, считается момент фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.
 
Если по каким-то причинам вы указали неверные сведения в налоговой декларации и хотите исправить ошибку, подайте в ИФНС заявление о дополнении и изменении декларации. Вас должны будут освободить от ответственности на основании пунктов 3, 4 ст. 81 НК РФ, если успеете подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации:
  • после истечения срока ее подачи, но до того как истечет срок уплаты налога и до того момента, когда налогоплательщик узнал о том, что недочеты обнаружены налоговым органом, либо до момента, когда налогоплательщик узнает о назначении выездной налоговой проверки;
  • после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом недочетов, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что недостающая сумма налога и соответствующие ей пени были уплачены им до подачи заявления.
Если вы опоздали с подачей налоговой декларации или в вашей отчетности содержатся ложные данные, но налоговый платеж был уплачен правильно, состава преступления в ваших действиях не будет. При этом очень важно, чтобы недоимка по налогам и сборам была уплачена до возбуждения уголовного дела. Во многих случаях уголовные дела прекращают после вынесения арбитражным судом решения об отмене постановления налоговиков о привлечении организации или предпринимателя к налоговой ответственности. Но при расследовании и рассмотрении уголовного дела судом факты, установленные арбитражным судом, могут быть проверены. Если они не подтвердятся и подсудимые все-таки будут признаны виновными в совершении налогового преступления, вступивший в силу приговор может послужить основанием для отмены решения арбитражного суда.
 
Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), которые самостоятельно уплачивают налоги, могут избежать уголовной ответственности, если предъявят документы о том, что не уплатили налоги из-за болезни. Такими документами могут стать больничные листы, справки от врача, выписки из журналов вызовов районной поликлиники и скорой помощи, выписки из истории болезни.

В заключение предостережем предпринимателей, которые даже в случае возбуждения уголовного дела рассчитывают при помощи высокопоставленных покровителей, взяток и адвокатов уйти от ответственности. Часто, после того как предъявляются обвинения в совершении налогового преступления, обостряются отношения с контрагентами. Последние совершенно обоснованно начнут опасаться встречных налоговых проверок. На время проведения расследования деятельность налогоплательщика может оказаться парализованной, а в тот момент, когда ограничения снимут, ваша рыночная ниша уже будет занята более удачливыми конкурентами. Даже если впоследствии уголовное дело приостановят или прекратят, например, из-за того что не удалось доказать состав преступления, удар по имиджу бизнесмена и по деловой репутации компании будет очень ощутимым.

По материалам журнала "Услуги и цены"

24/09/06
 


Адвокат
Широких
Виталий Валерьевич
Адвокат Широких Виталий Валерьевич
Телефон:
+7(495)740-83-76
E-mail: shirokih@mosurcenter.ru
Cтаж: c 1997 года
Регистрационный номер: 77/5025 в реестре адвокатов г. Москвы.

Адвокат
Широких
Ольга Валерьевна
Адвокат Широких Ольга Валерьевна
Телефон:
+7(495)772-38-85
E-mail: shirokich@mosurcenter.ru
Cтаж: с 2005 года
Регистрационный номер: 77/10676 в реестре адвокатов г. Москвы.

Адвокат
Голубев
Сергей Евгеньевич
Адвокат Голубев Сергей Евгеньевич
Телефон:
8-926-246-93-36, 8-903-523-15-50
E-mail: golubev@mosurcenter.ru
Cтаж: с 1997 года
Регистрационный номер: 50/4554 в реестре адвокатов Московской области


Онлайн консультации адвоката

 
Фамилия / Имя:
E-mail:
Телефон:
Выберите раздел вопроса:
Укажите заголовок вопроса, отражающий основную суть:
Напишите подробно Ваш вопрос:
Защита от спама
9 + 3 =
Коллегия адвокатов

Адрес: 107120, Москва, М.Полуярославский пер., д.3/5, каб.120

Телефоны: +7(495)740-83-76; 8-926-246-93-36, 8-903-523-15-50; +7(495)772-38-85

E-mail: info@mosurcenter.ru
Все права охраняются законом
"Московский юридический центр" © 2006 - 2017.

Карта сайта